一、销售方的会计核算变化

对于现金折扣的会计处理，新收入准则实施后，财政部会计司以问答形式对于销售方会计处理要求按照“可变对价”进行处理，属于比较重大的变化。因为之前的会计处理是把现金折扣作为融资费用处理的，计入“财务费用-现金折扣”科目。变化之后的现金折扣，在确认收入时计入“合同负债”，实际发生时再冲减。

1、确认收入时

借：应收账款

贷：主营业务收入

合同负债-可变对价（合理预估的现金折扣）

应交税费-应交增值税（销项税额）（按全额确认的销项税额）

2、收到货款时

借：银行存款

合同负债-可变对价

财务费用-现金折扣

贷：应收账款

说明：购买方实际付款时享受的现金折扣比例与预估的比例不一致，导致的实际计算的现金折扣多或少的，则直接计入“财务费用-现金折扣”科目。

当然，上述变化只是针对执行《企业会计准则》的企业，对于执行《小企业会计准则》的则没有上述变化。

3、购买方的会计核算

前述的会计核算变化只是针对销售方的，对于购买方的会计核算目前是没有变化的。因此，购买方在实际享受现金折扣，依然可以视为一种融资收益，计入“财务费用”。

借：应付账款等

贷：银行存款

财务费用-现金折扣

4、新会计准则购销双方现金折扣举例：

韦德贸易公司2019年度8月10日向甲公司销售环保设备一台，合同金额100万元（假设不考虑增值税），现金折扣条款：10内天内支付货款给予10%，20天5%，30天内3%。

按收入旧准则韦德贸易公司账务处理如下：

8月10日按合同全额确认收入100万：

借：应收账款 100万

   贷：主营业务收入  100万

假设甲公司8月15日支付货款，按合同享受10%现金折扣，则韦德公司账务处理如下：

借：银行存款 90万

   贷：应收账款 100万

       财务费用 -10万

以上就旧收入准则对现金折扣的会计处理规定。

还是上述案例中规定现金折扣，如果按照新收入准则会计处理如下：

第一种情况：

威德贸易公司与甲公司其实是多年的购销合作伙伴，威德贸易公司预计甲公司10天内支付货款享受10%的折扣的概率为99%， 20天支付货物享受5%折扣概率为95%，30天支付货款享受3%折扣概率90%。威德公司按照最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，可变对价折扣率为10%即10万，威德公司会计估计认为转回金额重大。

因此，在设备所有权转移甲公司时，可变对价10万不能确认收入，只能对固定对价90万确认收入，账务处理如下：

借：应收账款  90万

贷：主营业务收入  90万

第二种情况：

威德贸易公司与甲公司其实是多年的购销合作伙伴，威德贸易公司按照以往双方的交易经验，预计甲公司享受现金折扣的概率几乎为0。此时可变对价不是“极可能”转回，因此可变对价可确认收入。

因此，在设备所有权转移甲公司时，可按合同全额100万确认收入，账务处理如下：

借：应收账款  100万

   贷：主营业务收入  100万

假设甲公司30天内支付货款了，按合同规定享受3%现金折扣，此时属于可变对价发生，按新收入准则规定冲减发生当期收入，账务处理如下：

借：银行存款 97万

   贷：应收账款  100万

       主营业务收入 -3万

以上就是新收入准则对现金折扣的会计处理，相比旧收入准则，涉及更多的职业判断，会计处理复杂的多，旧收入准则规定现金折扣发生时，计入财务费用。而新收入准则，现金折扣条款属于可变对价，影响收入金额计量。

会计处理与税收处理息息相关，回到税收上，收入作为业务招待费和广告业务宣传费的计算基数，旧收入准则由于计入财务费用不影响计算基数，但是新收入准则下会影响计算基数的，这点我们纳税人需要注意。

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