问题详情：我公司是一家制造业企业，假设2021年发生研发费用100万元，具体应该如何计算加计扣除？

专家回答：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，根据是否形成无形资产区分为费用化和资本化两种情况分别计算加计扣除，具体为：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

就你公司的情况而言，假设你公司2021年发生的研发费用全部费用化，且全部符合加计扣除的条件，则在据实扣除100万元的基础上，允许在税前再加计扣除100万元，即可以税前扣除200万元；如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。

企业的研发费用可以分为两部分，一个是费用化支出，一个是资本化支出，两部分所加计扣除的标准是不一样的，资本化支出，如果是用于无形资产的研发是按照150%进行研发摊销，如果是境内境外发生的费用化支出，按照实际发生额的80%计入委托的境外研发费用，注意这个比例上是有很大的差异的，当然还有一部分是按照75%，有的是按照100%。这些根据实际情况不同有所不同。

研发费用主要包含的费用，比如说研发人员的直接人员费用，为了研发所购入的这个产品折旧费用，直接投入的商业费用，无形资产按照每年正常使用所造成的费用，也就是无形资产的摊销，还有很多其他的费用，比如说财政部和国家税务总局规定的其他类费用，这个就得看当地具体的规定，因为不同的地方税收政策是略有差异的，不同的省份就是有差异。比如说去年关于增值税这方面有的地方它就是小规模免，有的地方就是按照1%。

制造业企业根据最新颁发的这个指令研发费用，实际发生的研发费用没有形成无形资产的，直接进入当期损益按照相应规定实际扣除，再按照实际发生和100%税前加计扣除，所以这里是加计，意思就是说实际发生额已经扣除之后再次扣除形成无形资产的，按照200%在税前摊销，因为制造业企业和其他的企业是有所不同的，其他行业形成的无形资产是按照175%在税前摊销，略微差了那么一丢丢。

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